在甲公司2013年度财务报表审计项目中，A注册会计师负责货币资金审计，向往来银行实施了函证程序。审计工作底稿的部分内容摘录如下： (1)甲公司收到B银行的银行对账单上显示B银行存款账户余额为1585000元，甲公司记录的B银行的银行存款日记账余额为16

admin2015-05-28 31

问题在甲公司2013年度财务报表审计项目中，A注册会计师负责货币资金审计，向往来银行实施了函证程序。审计工作底稿的部分内容摘录如下：
  (1)甲公司收到B银行的银行对账单上显示B银行存款账户余额为1585000元，甲公司记录的B银行的银行存款日记账余额为1665000元。A注册会计师将1665000元填列在银行询证函上银行存款的余额处。
  (2)银行询证函中，除了银行存款及银行借款的相关信息，无其他内容。
  (3)A注册会计师收到C银行询证函回函中标注 “本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息。”审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
  要求：
  针对上述第(1)至(3)项，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当，应当以银行对账单余额1585000元为银行询证函上填列的2013年12月31日银行存款余额。 (2)不恰当。注册会计师还应当对与金融机构往来相关的其他重要信息实施函证程序，不能仅包括存款和借款。 (3)不恰当。该条款说明属于对回函可靠性产生影响的限制性条款。如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。这些程序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制条款的性质和实质，以及通过其他审计程序获取的相关证据等因素。如果注册会计师不能通过替代或额外的审计程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。在特殊情况下，如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能认为要求被询证者澄清或寻求法律意见是适当的。

解析

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