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  3. 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，2013年9月发生下列经济业务： (1)从国外进口卷烟100标准箱(每条200支)，支付买价165万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元； (2)将烟叶一批(账面成本为22000

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，2013年9月发生下列经济业务： (1)从国外进口卷烟100标准箱(每条200支)，支付买价165万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元； (2)将烟叶一批(账面成本为22000

admin2013-09-26  48
问题 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，2013年9月发生下列经济业务：
  (1)从国外进口卷烟100标准箱(每条200支)，支付买价165万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元；
  (2)将烟叶一批(账面成本为220000元)发给外地一家烟丝加工厂加工烟丝。加工厂 提供辅料，加工后直接发给卷烟厂，共收取辅料及加工费82000元。开具增值税专用发票给卷烟厂(受托方没有同类产品售价)；
  (3)购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款110000元；支付给运输单位运费，取得运输单位开具的增值税普通发票注明运费7725元，款项已付，货物已入库；
  (4)卷烟厂外购一批材料，不含税价款200000元，取得增值税专用发票，其中15％因管理不善被盗；
  (5)将上月购进的一批A种烟丝作为福利发给本厂职工，已知该批烟丝实际采购成本为18000元；将试产的B种烟丝在某交易会赠送给一烟草企业作推广，账面成本为20000元；
  (6)销售A牌卷烟200标准箱，每箱不含税销售价格12500元，收取包装物押金8100元，并已单独记账；
  (7)销售B牌卷烟150箱，每箱不含税销售价格为30000元；
  (8)上月收取的包装A牌卷烟的包装物押金7000元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；
  (9)将自产A牌卷烟10箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价(含税)每箱15000元，门市部本月已售出5箱。
  (进口卷烟关税税率20％；卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在70元以上(含70元)的，税率56％，70元以下的，税率36％，烟丝税率30％，烟丝成本利润率为5％)
根据上述资料，回答下列问题：
下列关于卷烟和烟丝的政策陈述，不正确的有(    )。
选项 A、计算每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格时，消费税税率固定为36％
B、进口卷烟的组价中不含消费税的定额税
C、外购烟丝作为福利发给职工，应做进项税转出处理
D、该烟厂应当按照门市部对外销售额计算征收消费税
答案B
解析 业务(1)；关税=(165+15+12)×20％=38．4(万元)
每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=[(165+15+12+38．4)×10000÷(100×250)+0．6]÷(1—36％)=144．94(元)>70元，所以进口卷烟消费税适用税率为56％。
进口卷烟的消费税=[(165+15+12+38．4)×10000+100×150]÷(1—56％)×56％+100×150=2966454．55(元)进口卷烟的增值税=[(165+15+12+38．4+100×150÷10000)÷(1—56％)×17％]×10000=895977．27(元)
进口环节缴纳税金合计=38．4×10000(关税)+2966454．55+895977．27=4246431．82(元)
业务(2)：委托加工业务进项税=82000×17％=13940(元)
受托方代收代缴消费税=(220000+82000)÷(1—30％)×30％=129428．57(元)
业务(3)：支付运费取得增值税普通发票，不得抵扣进项税。进项税=110000×17％=18700(元)
业务(4)：可抵扣进项税=200000×17％×(1—15％)=28900(元)
业务(5)：外购烟丝发放福利、应作进项税转出处理。进项税转出=18000×17％=3060(元)烟丝赠送，视同销售，计算增值税和消费税。
销项税=20000×(1+5％)÷(1—30％)×17％=5100(元)消费税=20000×(1+5％)÷(1—30％)×30％=9000(元)
业务(6)：单条售价=12500÷250=50(元)，小于70元，消费税适用税率为36％。销售A牌卷烟增值税销项税=200×12500×17％=425000(元)销售A牌卷烟消费税=200×12500×36％+200×150=930000(元)
业务(7)：单条售价=30000÷250=120(元)，大于70元，消费税适用税率为56％。
销售B牌卷烟增值税销项税=150×30000×17％=765000(元)
销售B牌卷烟消费税=150×30000×56％+150×150=2542500(元)
业务(8)：押金逾期不予退还的，并入销售额依法计算征税。销项税=7000÷(1+17％)×17％=1017．09(元)消费税=7000÷(1+17％)×36％=2153．85(元)
业务(9)：单条售价×15000÷1．17÷250=51．28(元)，小于70元，消费税适用税率为36％。销项税=5×15000÷(1+17％)×17％=10897．44(元)消费税=5×15000÷(1+17％)×36％+5×150=23826．92(元)
综上，本期销项税合计=5100+425000+765000+1017．09+10897．44=1207014．53(元)
可抵扣进项税=895977．27+13940+18700+28900—3060=954457．27(元)
应纳增值税=1207014．53—954457．27=252557．26(元)
本期国内销售应纳消费税合计(不含委托加工业务涉及的消费税)=9000+930000+2542500+2153．85+23826．92=3507480．77(元)
卷烟厂应缴纳的城建税=(252557．26+3507480．77)×7％=263202．66(元)
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