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黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;
黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;
admin
2015-07-02
79
问题
黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;资料中涉及销售价格均不含增值税税额。
资料1:2015年1月1日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本为8300万元。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元,账面价值为10000万元,差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资成本为1600万元。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料2:黔昆公司在编制2015年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下:
(1)甲公司2015年度实现的净利润为1000万元;2015年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑所得税因素,编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①确认合并商誉140万元;
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税税额为340万元,实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到,黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①抵销营业收入2000万元;
②抵销营业成本1600万元;
③抵销资产减值损失20万元;
④抵销应付账款2340万元;
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税税额为153万元,实际成本为800万元,相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制
合并财务报表时的相关会计处理为:
①抵销营业收入900万元;
②抵销营业成本900万元;
③抵销管理费用10万元;
④抵销固定资产折旧10万元;
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,增值税税额为51万元,款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。乙公司2015年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为:
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
假定不考虑所得税及增值税以外的相关税费;对子公司净利润的调整不考虑应收账款、坏账及所得税的影响。
要求:逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案
(1) ①商誉的处理是正确的。 ②权益法确认投资收益的处理不正确。 在合并财务报表的调整分录中,采用权益法确认的投资收益=[1000—200×60%—(900—800)+5)×80%=628(万元)。最终,该投资收益在抵销分录中被抵销。 (2) ①正确②错误③正确④正确⑤错误。 正确处理为: ①抵销营业收入2000万元; ②抵销营业成本2000万元; ③抵销资产减值损失20万元; ④抵销应付账款2340万元; ⑤抵销递延所得税资产5万元。 抵销分录如下: 借:营业收入 2000 贷:营业成本 2000 借:应付账款 2340 贷:应收账款 2340 借:应收账款——坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 借:所得税费用 5(20×25%) 贷:递延所得税资产 5 (3) ①正确②错误③错误④错误⑤错误。 正确处理为: ①抵销营业收入900万元; ②抵销营业成本800万元; ③抵销管理费用5万元; ④抵销固定资产折旧5万元; ⑤确认递延所得税资产23.75万元。 抵销分录如下: 借:营业收入 900 贷:营业成本800 固定资产——原价 100 借:固定资产——累计折旧 5(100÷10×6/12) 贷:管理费用 5 借:递延所得税资产 23.75[(100一5)×25%] 贷:所得税费用 23.75 (4) ①会计处理不正确。 正确处理为: 个别财务报表中采用权益法应确认的投资收益=[600—(300—260)]×30%=168(万元) 个别财务报表中会计分录为: 借:长期股权投资 168 贷:投资收益 168 ②会计处理正确。 合并财务报表中会计分录为: 借:长期股权投资 12[(300—260)×30%] 贷:存货 12
解析
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