甲公司为上市公司,2011~2013年发生如下交易。 (1)2011年5月2日,甲公司取得乙公司30%的股权,对乙公司具有重大影响,实际支付价款5400万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元,资本公积为38

admin2013-03-28  40

问题 甲公司为上市公司,2011~2013年发生如下交易。
    (1)2011年5月2日,甲公司取得乙公司30%的股权,对乙公司具有重大影响,实际支付价款5400万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元,资本公积为3800万元,盈余公积为280万元,未分配利润为2820万元。此交易发生前,甲公司与乙公司无任何关联方关系。
    ①取得投资时,乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同,该批x商品的账面成本为600万元,公允价值为800万元,未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
    ②2011年7月1日,乙公司宣告发放股票股利300万元,并于8月10日实际发放。
    ③2011年9月,乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的Y商品作为存货管理。
    ④乙公司2011年5月1日至12月31日实现净利润2200万元,提取盈余公积220万元。 截至2011年12月31日,X、Y商品均已全部对外出售。2011年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积200万元(已扣除所得税影响)。
    (2)2012年1月1日,甲公司经与丁公司协商,双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价,取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后,甲公司共持有乙公司80%的股权,能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。
    甲公司换出厂房的账面原价为2700万元,已计提折旧900万元,公允价值为2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量,成本为7000万元,已计提折旧3500万元,公允价值为9000万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元。
    (3)2012年甲公司其他业务的相关资料如下。
    ①1月1日,甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线,用于A产品的生产,双方约定租期为3年,每年末支付租金20万元。2012年12月15日,市政规划要求甲公司迁址,甲公司不得不停止生产A产品,而原经营租赁合同为不可撤销合同,尚有租期2年,甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日,甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。
    ②9月1日,甲公司向乙公司销售一批产品,价税合计为117万元,取得乙公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为6个月。甲公司2012年11月1日将该票据向银行申请贴现,且银行附有追索权,甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到95万元,款项已存入银行。
    (4)2013年5月15日,甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元,由于甲公司无法偿付该应付账款,经双方协商同意,甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务,由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日,该股权投资的公允价值是6400万元。假定不考虑相关税费。除此之外,甲公司与丙公司之间无其他关系。
  根据上述资料,假定不考虑其他因素,回答下列问题。
下列关于甲公司债务重组交易的处理正确的有(    )。

选项 A、甲公司个别财务报表应确认的损益为-344万元
B、将该项债务重组交易作为集团内部交易,进行相应的抵消处理
C、甲公司合并财务报表中应确认的损益为-344万元
D、甲公司合并财务报表中应确认的损益为0
E、甲公司个别财务报表应确认的债务重组利得为200万元

答案A,C,E

解析 甲公司个别财务报表因债务重组应确认的损益=6600—[5400+(2200—200)×30%+200×30%+2300+9000]×32%/80%=—344(万元);因为丙公司不纳入甲公司合并范围,故该项债务重组交易不属于集团内部交易,无需抵消。甲公司个别报表中确认的损益也在合并报表中反映,即甲公司合并财务报表中应确认的损益为—344万元。甲公司个别报表中应确认的债务重组利得=6600—6400=200(万元)。
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