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  3. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务： (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价

某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务： (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价

admin2019-03-13  29
问题 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务：
(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价0．46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价O．36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本18．6万元)。
(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15％。
(7)8月z0日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。
(8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15％．
(10)2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：①增值税=(87400+10080)×17％-5950-1100×7％=16571．6-5950-77=10544．6(万元)②消费税=(87400+10080)×10％=9748(万元)③城建税、教育费附加=(10544．6+9748)×(7％+3％)=2029．26(万元)④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)⑤企业所得税：应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0．28-28000×0．22-11000-7600-2l00-3600+130+170+90-9748-2029．26=2900．74(万元)企业所得税=(2900．74-620)×25％=570．19(万元)(说明：假定该企业适用增值税税率17％、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10％、城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、计算房产税房产余值的扣除比例20％、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25％。)
要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。(2010年)
分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
选项
答案企业所得税计算的错误有：①价外收入没有价税分离，确认的收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致营业外支出有误；取得赞助的原材料没有计人应税收入。②招待费超标扣除应按限额扣除，不得全部扣除：业务招待费限额：900×60％=540大于97880×0．5％=489．4(万元)，税前扣除489．4万元，招待费纳税调增900-489．4=410．60(万元)③公益捐赠超限额未进行税前调整；公益捐赠限额=2548．08×12％=305．77(万元)，实际公益捐赠500万元，公益捐赠纳税调增194．23万元。④新技术研发费用没有进行加计扣除；加计扣除研发费用800×50％=400万元，纳税调减所得400万元。⑤支付其他企业的管理费不得税前扣除：纳税调增管理费用300万元⑥分回股息和国债利息属于免税收入，不应该计入应纳税所得额；纳税合计调减130+90=220(万元)。⑦合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定：企业合并符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=(5700-3200)×6％=150(万元)。⑧境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税：境外分回股息应补税=170／(1-15％)×(25％-15％)=20(万元)。境内应税所得=(2548．08+410．60+194．23-400+300-220-170-150)=2512．91(万元)当年应纳企业所得税=2512．91×25％+20=648．23(万元)应补企业所得税=648．23-570．19=78．04(万元)
解析
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