宏伟化工有限公司(以下简称宏伟公司)主营化妆品生产，红保超市(具有金银首饰经营资质)为商业企业，均为增值税一般纳税人。 2012年8月发生以下业务： (1)宏伟公司外购一批化妆品，不含税进价345万元。取得专用发票，该批货物由某运输公司负责

admin2013-08-13 52

问题宏伟化工有限公司(以下简称宏伟公司)主营化妆品生产，红保超市(具有金银首饰经营资质)为商业企业，均为增值税一般纳税人。
2012年8月发生以下业务：
(1)宏伟公司外购一批化妆品，不含税进价345万元。取得专用发票，该批货物由某运输公司负责运输，支付运费12万元，尚未取得公路内河货物运输业统一发票；该批货物全部领用，用于连续生产高档化妆品一批；
(2)宏伟公司将本月生产的高档化妆品的80％批发给红保超市，售价720万元(不含税价)开具专用发票。由某专业运输公司运送，红保公司支付运输费15万元．并取得了符合规定的货运企业发票；
(3)宏伟公司将上述剩余化妆品与护肤品组成套装出售给红保超市，每套单价1000元，开具专用发票，注明价款100万元I
(4)宏伟公司本月购进原料、修理备件取得专用发票上注明的价款、税金分别为200万元、34万元，本月货到入库，上月留抵税款23万元；
(5)红保超市本月销售化妆品取得零售收入620万元，出售套装化妆品取得零售收入140万元。开展促销活动赠送小礼品的零售价4万元。从果园购进鲜水果，收购凭证上注明已支付的价款28万元，已支付的运输单位运费3．4万元，装卸费0．92万元，取得运输发票，水果已入库中；
(6)宏伟公司取得本期电费专用发票，注明税金18万元，尚未认证；
(7)红保超市将库存的精制茶叶作为福利发放给职工，账面价款2万元，经查，该批茶叶已经抵扣进项税。又将库存的饮料、食品等赠送宏伟公司，该批商品对外销售的含税销售价格共计23．52万元．宏伟公司将这批商品作为福利发给职工；
(8)红保超市零售金银首饰收取128万元，零售玉石饰品收取86万元；
(9)红保超市本期购进金银首饰的专用发票注明增值税为38．45万元，上期留抵增值税为34．89万元。
(除特殊说明外，假定上述其他专用发票均在当月通过认证)
根据上述资料，计算下列各题：
关于本题业务处理，下列陈述错误的有( )。

选项 A、外购化妆品连续生产化妆品，可以抵扣前一环节领用部分已纳消费税
B、金银首饰在零售环节计算消费税时，可以抵扣前一环节的已纳消费税
C、自果园购进水果，可以按规定计算抵扣进项税
D、将库存饮料赠送给宏伟公司，视同销售征收增值税

答案B

解析 (1)宏伟公司本期进项税=345×17％+34=92．65(万元)
   (2)宏伟公司本期销项税=(720+100)×17％=139．40(万元)
宏伟公司本期应纳增值税=139．40－92．65－23=23．75(万元)
   (3)宏伟公司当月应纳消费税=(720+100)×30％－345×30％=142．5(万元)
   (4)红保超市当月应纳增值税
红保超市本期进项税=(720+100)×17％+28×13％+(15+3．4)×7％－2×17％+38．45=182．44(万元)
红保超市将库存的饮料赠送宏伟公司，视同销售。
销项税=(620+140+4+23．52)÷1．17×17％+(128+86)÷1．17×17％=145．52(万元)
红保超市应纳增值税=145．52－182．44－34．89=－71．81(万元)
   (5)红保超市零售金银首饰收取128万元，按零售环节征收金银首饰消费税。当月应缴纳消费税：128÷1．17×5％=5．47(万元)
   (6)外购化妆品连续生产化妆品，可以抵扣前一环节领用部分已纳消费税；金银首饰在零售环节计算消费税时。不可以抵扣前一环节的已纳消费税；自果园购进水果，可以按农产品抵扣进项税的政策规定计算抵扣进项税；外购货物对外赠送，视同销售征收增值税。

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