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  3. 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条，下同)，最高不含税售价90元／条。2011年11月发生如下业务： (1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝。取得增值税专用发票，注明价

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条，下同)，最高不含税售价90元／条。2011年11月发生如下业务： (1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝。取得增值税专用发票，注明价

admin2019-03-27  18
问题 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条，下同)，最高不含税售价90元／条。2011年11月发生如下业务：
    (1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝。取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8．5万元，支付运输费用3万元，取得运输发票；购进其他材料，取得增值税专用发票。注明价款40万元、增值税6．8万元，途中由于保管不善，材料丢失2％。
    (2)进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。
    (3)从烟农手中购进一批烟叶，收购价、价外补贴及烟叶税合计13．2万元，将其委托乙企业加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费2万元。
    (4)生产车间领用烟丝生产M牌卷烟。当月按照调拨价向某批发商销售M牌卷烟200箱(标准箱，下同)，取得不含税销售额400万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50％的货款，由于该商场资金周转问题。卷烟厂本月实际收到40％的货款。
    (5)月末盘点时发现，外购烟丝发生非正常损失，成本5．86万元，其中包括运费成本1．86万元。
    (6)用上月购进的烟叶研发生产新型雪茄烟，生产成本18万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中30％作为样品赠送客户。其他资料：期初库存烟丝买价35万元，期末库存烟丝买价20万元；委托加工收回烟丝全部被领用。(烟丝进口关税税率10％)相关发票均已通过主管税务机关认证并在当月抵扣。
    根据上述资料，回答下列问题：(2012年真题)
根据有关规定，对卷烟厂本月业务的税务处理，正确的有(         )。
选项 A、进口环节缴纳的增值税准予从销项税中抵扣
B、进口烟丝的关税完税价格包括成交价、境内外运费
C、外购烟丝发生非正常损失应转出进项税额0．82万元
D、采用赊销方式销售M牌卷烟，应按合同规定的本月应收货款50万元计算缴纳增值税和消费税
答案A,C,D
解析 业务1：准予抵扣的进项税：8．5+3×7％+6．8×(1－2％)=15．37(万元)
    业务2：进口烟丝的关税完税价格包括境外的运费，不包括境内的运费。
    关税完税价格=(150+20)×(1+0．003)=170．51(万元)
    关税=170．51×10％=17．05(万元)
    进口时缴纳的增值税=(170．51+1 7．05)÷(1－30％)×17％=45．55(万元)
    进口时缴纳的消费税=(170．5l+17．05)÷(1－30％)×30％=80．38(万元)
    当月进口环节缴纳税金合计：17．05+45．55+80．38=1 42．98(万元)
    境内发生的运费可以抵扣进项税：12×7％=0．84(万元)
    业务3：可以抵扣的进项税：13．2×13％+2×17％=2．06(万元)
    乙企业代收代缴的消费税=(13．2×87％+2)÷(1－30％)×30％=5．78(万元)
    业务4：纳税人采取赊销方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同约定收取日期的当天。
    应纳增值税=400×17％+100×50％×17％=76．5(万元)
    应纳消费税=400X56％+100×50％×56％+(200+50×50％)×150÷10000=255．38(万元)
    业务5：进项税转出金额=(5．86－1．86)×17％+1．86÷(1－7％)×7％=0．82(万元)
    业务6：将新型雪茄烟对外赠送，要视同销售计算增值税和消费税。
    应纳增值税=18×(1+5％)÷(1－36％)×30％×17％=1．51(万元)
    应纳消费税=18×(1+5％)÷(1－36％)×30％×36％=3．19(万元)
    本月准予扣除的烟丝买价：35+50+(170．51+17．05)÷(1－30％)+(13．2×87％+2)÷(1－30％)－(5．86－1．86)－20=348．21 (万元)
    本月准予抵扣的消费税=348．21×30％=104．46(万元)
    当月自行申报应缴纳消费税：255．38+3．19－104．46=154．11(万元)
    当期销项税额合计：400×17％+100×50％×17％+1．51=78．01(万元)
    当期准予抵扣的进项税合计：15．37+45．55+0．84+2．06－0．82=63(万元)
    当期应纳增值税=78．01－63=15．01(万元)
    该卷烟厂当月自行申报并缴纳城建税=(154．11+15．01)×7％=11．84(万元)
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