甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2015年度和2016年度有关业务资料如下： (1)2015年度有关业务资料 ①2015年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认

admin2015-05-02 35

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2015年度和2016年度有关业务资料如下：
(1)2015年度有关业务资料
①2015年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2015年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计150万元。至2015年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，未计提坏账准备。
③2015年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款230万元，成本为150万元：甲公司已于当日支付货款。
④2015年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2015年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80％未对外销售，形成期末存货。
⑤2015年度，乙公司实现净利润220万元，年末计提盈余公积22万元，股本和资本公积未发生变化，无其他导致所有者权益变动的交易或事项。
(2)2016年度有关业务资料
①2016年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30％有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2016年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2016年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2016年11月，甲公司向丙公司销售E商品，丙公司购入后作为存货核算。甲公司出售该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元，未计提存货跌价准备。至2016年12月31日，丙公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2016年度，乙公司实现净利润350万元，年末计提盈余公积为35万元，股本和资本公积未发生变化，无其他导致所有者权益变动的交易或事项。
(3)其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费。
③假定乙公司在2015年度和2016年度均未分配股利。
④假定少数股东投资者不承担顺流交易产生的未实现内部交易损益。
要求：
(1)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。
(2)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。
(3)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1) ①抵销A商品内部交易借：营业收入 150 贷：营业成本 150 ②抵销内部应收账款借：应付账款 150 贷：应收账款 150 ③抵销B商品作为固定资产内部交易借：营业收入 230 贷：营业成本 1 50 固定资产——原价 80 借：固定资产——累计折旧 10(80／4×6／12) 贷：管理费用 10 借：少数股东权益 14[(80—10)×20％] 贷：少数股东损益 14 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 230 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 230 ④抵销D商品内部交易借：营业收入 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 16[(50一30)×80％] 贷：存货 16 借：少数股东权益 3．2(16×20％) 贷：少数股东损益 3．2 借：购买商品、接受劳务支付的现金 50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50 ⑤按照权益法调整对子公司的长期股权投资借：长期股权投资 176(220×80％) 贷：投资收益 176 ⑥抵销长期股权投资借：股本 800 资本公积 100 盈余公积——年初 20 ——本年 22 未分配利润——年末 278(80+220—22) 商誉 200(1000—1000×80％) 贷：长期股权投资 1176(1000+176) 少数股东权益 244(1220×20％) ⑦抵销投资收益借：投资收益 176(220×80％) 少数股东损益 44(220×20％) 未分配利润——年初 80 贷：提取盈余公积 22 未分配利润——年末 278 (2) ①抵销A商品内部交易对应现金流借：购买商品、接受劳务支付的现金 150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150 ②抵销B商品作为固定资产内部交易借：未分配利润——年初 80 贷：固定资产——原价 80 借：固定资产——累计折旧 10 贷：未分配利润——年初 10 借：固定资产——累计折旧 20(80／4) 贷：管理费用 20 借：少数股东损益 4(20×20％) 贷：少数股东权4 ③抵销D商品内部交易借：未分配利润——年初 16[(50—30)×80％] 贷：营业成本 16 借：少数股东损益 3．2(16×20％) 贷：少数股东权益 3．2 ④按照权益法调整对子公司的长期股权投资借：长期股权投资456 贷：未分配利润——年初 176 投资收益 280(350×80％) ⑤抵销长期股权投资借：股本800 资本公积 100 盈余公积——年初 42 ——本年 35 未分配利润——年末 593(278+350—35) 商誉 200(1000—1000×80％) 贷：长期股权投资 1456(1000+176+280) 少数股东权益 314(1570×20％) ⑥抵销投资收益借：投资收益 280(350×80％) 少数股东损益 70(350×20％) 未分配利润——年初 278 贷：提取盈余公积 35 未分配利润——年末 593 (3) 借：营业收入 90(300×30％) 贷：营业成本 60(200×30％) 投资收益 30

解析

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