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D会计师事务所指派的审计小组正在对庚公司2008年度财务报表实施审计。项目负责人L注册会计师确定的财务报表层重要性水平为500万元，部分账户、交易类别的可容忍误差如下表。至外勤审计工作结束时，除发现下列项目中的错报外，没有发现庚公司的其他错报。对在每个项目

admin2013-02-05  38
问题 D会计师事务所指派的审计小组正在对庚公司2008年度财务报表实施审计。项目负责人L注册会计师确定的财务报表层重要性水平为500万元，部分账户、交易类别的可容忍误差如下表。至外勤审计工作结束时，除发现下列项目中的错报外，没有发现庚公司的其他错报。对在每个项目的样本中发现的错报，L已选取适当抽样方法进行了推断，所推断的总体错报金额减去样本中已识别的错报金额后的差额见下表末栏。

   对上述所有错报，注册会计师已编制了相应账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并已提交给庚公司管理层予以调整。
   庚公司正在参加一个重大工程项目的竞标，并将此次竞标视为公司摆脱金融危机影响的绝佳机会。据悉，公司资产总额是竞标能否成功的关键因素。为此，庚公司专门聘请了审计顾问，一方面希望主动配合注册会计师的工作，对财务进行适当调整，以便注册会计师能出具无保留意见审计报告，否则可能失去竟标资格。另一方，鉴于财务报表中的错报大都是高估资产，希望尽可能少作调整，以使财务报表上列示的资产总额尽可能地高。
   要求：
   (1)假定L决定对含有错报的财务报表各项目中未被抽样选中的部分中的错报金额进行抽样推断，请简要说明推断时依据的样本错报金额是否受庚公司接受调整情况的影响。
   (2)假定你是庚公司聘请的审计顾问，请代庚公司确定含有错报的财务报表各项目中至少应接受调整的错报金额，填入表中相应的空格内；
   (3)在收到庚公司在(2)中做出的接受调整，方案后，注册会计师L据此确定的尚未更正汇总数是多少?应采取何种进一步对策?
   (4)假定L实施(3)中对策后，最终确定抽样推断的360万元错报中实际的错报金额为325万元，庚公司调整了其中的155万元。请简要
   说明注册会计师应当采取何种对策?
选项
答案 (1)L在推断各项目中未审部分含有的错报金额时，不受庚公司接受调整建议具体情况的影响。这是因为，所推断的未审部分中含有的错报金额发球客观存在，不受对样本错报调整情况的影响。实际上，不论庚公司是否接受调整建议或接受建议进行调整的金额是多少，注册会计师都应依据在本项目的样本中发现的错报金额进行估计。 (2)审计顾问确定的接受调整方案如下。 [*] (3)注册会计师汇总的本期财务报表错报金额为369+360=685(万元)，超过了财务报表的重要性水平(500万元)，应考虑通过扩大实质性程序的范围或提请庚公司调整财务报表的错报来降低审计风险。 (4)在本情形下，(根据命题条件)财务报表中不再存在推断的错报，只含有已识别但尚未更正错报。错报金额为(694-369)+(325-155)=495(万元)，接近财务报表的重要性水平，L注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表来降低审计风险，并根据形成的结论，确定审计意见的类型。
解析
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