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  3. 太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A和B注册会计师接受委派负责对太阳公司20×8年度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为135万元。20×9年3月，10日管理层正式签署了20×8年

太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A和B注册会计师接受委派负责对太阳公司20×8年度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为135万元。20×9年3月，10日管理层正式签署了20×8年

admin2014-08-30  28
问题 太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A和B注册会计师接受委派负责对太阳公司20×8年度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为135万元。20×9年3月，10日管理层正式签署了20×8年度财务报表，20×9年3月10日编写完成并提交审计报告，29×9年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。
   资料一：太阳公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：在对太阳公司审计的过程中，A和B注册会计师注意到以下事项。
　　(1)太阳公司20×8年3月30日，以每股13元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等6万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.2元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股12元。太阳公司在20×8年购买该股票时：
　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　656
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　656
　　收到现金股利时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　10
　　对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。
　　(2)太阳公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为160万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为200万元，票面年利率为3.5%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为4万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为8万元，太阳公司转让该项金融资产时的处理是：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　160
　　(3)20×8年6月30日，甲公司用账面价值为165万元，公允价值为190万元的长期股权投资和用原价为240万元，已计提累计折旧100万元，公允价值130万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为230万元，公允价值(计税价格)350万元的库存商品一批，太阳公司增值税税率为17%。太阳公司收到甲公司支付的现金35万元，同时支付相关费用12万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，太阳公司的处理是借记银行存款，贷记其他应收款，金额为22万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记，没有进行会计处理。
　　(4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款4100万元于20×8年10月到期。该借款系乙公司于20×6年10月从银行借入的，太阳公司为乙公司此项借款的本息提供 50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4200万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息，并支付罚息100万元。至12月31日，法院尚未做出判决，太阳公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2050万元。20×9年1月25日法院做出一审判决，乙公司和太阳公司败诉，太阳公司需为乙公司偿还借款本息的50%，计 2100万元，乙公司和太阳公司服从该判决，款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。太阳公司在20×8年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为2050万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得太阳公司20×8年末营运资金和20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，太阳公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施， A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为太阳公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
　　(5)太阳公司于20×8年11月12日赊销一批产品，成本为350万元，计提的存货跌价准备为30万元，销售时的公允价值为450万元，增值税税率为17%，太阳公司的处理是：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　526.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　450
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　76.5
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　350
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　350
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　30
　　(6)太阳公司有一境外持股比例为35%的投资公司M公司，20×8年度实现的净利润800万元，太阳公司确认的投资收益为400万元，但是M公司20×8年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，太阳公司也不同意A和B注册会计师对其进行审计。
　　要求：
　　(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对太阳公司20×8年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
　　(2)在资料一的基础上，计算A和B注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司分别只存在资料二前5个事项中的 1个事项，太阳公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。假定太阳公司还存在资料二中的第6个事项，A和B注册会计师应当对太阳公司20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告。
　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师出具了以下审计报告，请判断该审计报告中是否存在不妥之处，并进行修改。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　独　立　审　计　报　告
太阳股份有限公司：
　　我们审计了后附的太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是太阳公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。
　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。  中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
　　三、导致保留意见的事项
　　太阳公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定，既没有对购入交易性金融资产进行会计处理，也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产，建议大阳公司进行调整，但遭拒绝，使太阳公司交易性金融资产减少575万元，使资产总额被低估2.21%。
　　四、审计意见
　　我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，太阳公司财务报表没有完全按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映太阳公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
　　大成会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)
　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B(签名并盖章)
　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年三月十二日
选项
答案 (1)①A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议，交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益： 借：交易性金融资产 610(650+10-50) 公允价值变动收益 50 贷：投资收益 4(10-6) 预付款项 654 太阳公司正确的会计处理： 借：交易性金融资产——成本 650 投资收益 6 贷：银行存款 656 借：银行存款 10 贷：投资收益 10 借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 ②A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议： 借：其他应收款 160 投资收益 45.5 贷：持有至到期投资 205.5 太阳公司正确的会计处理是： 会计分录为： 借：银行存款 160 持有至到期投资减值准备 8 持有至到期投资——利息调整 4 投资收益 45.5 贷：持有至到期投资——成本 200 ——应计利息 17.5 ③A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议： 借：长期股权投资 215.25 固定资产 172.25 其他应收款 22 贷：营业收入 350 应交税费——应交增值税(销项税额) 59.5 借：营业成本 230 贷：存货 230 换入资产入账价值总额＝350+59.5+12-35＝362.5(万元) 长期股权投资公允价值所占比例＝190/(190+130)＝59.38% 固定资产公允价值所占比例＝130/(190+130)＝40.62% 则换入长期股权投资的入账价值＝362.5×59.38%＝215.25(万元) 换入固定资产的入账价值＝362.5×40.62%＝147.25(万元) ④A和B注册会计师应对太阳公司建议太阳公司在财务报表附注中对此事项进行充分披露，并提出以下审计处理建议： 借：预计负债 2050 营业外支出 50 贷：其他应付款 2100 ⑤A和B注册会计师应对太阳公司提出审计处理建议： 借：资产减值损失 30 贷：营业成本 30 (2)①保留意见，因为损益类错报没有使得太阳公司的盈亏状况发生改变，对交易性金融资产和预付款项的影响金额均超过了财务报表层次的重要性水平135万元，但超过的不是很多，所以出具保留意见的审计报告。 ②保留意见，因为损益类错报的调整没有使得太阳公司盈亏状况发生改变，对持有至到期投资和其他应收款的影响金额均超过了财务报表层次的重要性水平135万元，但超过的不是很多，所以出具保留意见的审计报告。 ③保留意见，因为各项目的错报金额大于财务报表层次的重要性水平135万元，但不是远远超过，所以出具保留意见的审计报告。 ④否定意见，虽然没有使得太阳公司盈亏状况发生改变，但是因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平135万元，如果太阳公司不同意调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映太阳公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。 ⑤标准无保留意见，因为错报没有使得盈亏状况发生改变，而且错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平135万元，所以出具标准无保留意见的审计报告。 ⑥无法表示意见。因为M公司20X8年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，太阳公司也不同意A和B注册会计师对其进行审计，注册会计师无法确认400万元的投资收益，该收益占利润总额的66.7%，审计范围受到的限制非常广泛和重大，所以应该出具无法表示意见的审计报告。 (3)审计报告存在的不妥之处及改进建议： ①标题有误，应该是“审计报告”。 ②收件人有误，应该是“太阳股份有限公司全体股东”。 ③管理层对财务报表的责任段有误，编制财务报表是被审计单位管理层的责任，并不是治理层的责任。所以应该是“按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是太阳公司管理层的责任。” ④审计意见有误，应该出具带强调事项段的保留意见的审计报告。 ⑤审计意见段表述有误，应该是“我们认为，除了前段所述，交易性金融资产减少610万元产生的影响外，太阳公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了太阳公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。”。 ⑥缺少强调事项段。强调事项段应该是“此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注X所述，太阳公司为乙公司向银行借款4100万元提供信用担保。因乙公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求太阳公司承担连带责任，支付借款本息 2100万元。20×9年1月25日，法院判决乙公司和太阳公司败诉，乙公司和太阳公司服从判决并执行完毕。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为 80%，这一事项使得太阳公司20×8年末的营运资金和20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，太阳公司虽然提出了拟采取的改善措施，但我们认为太阳公司持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。” ⑦审计报告日期有误，应该是“二○○九年三月十日”。
解析
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