A公司有关股权投资的资料如下：资料一：2×16年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项其他债权投资作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的其他债权投资的账面价值为9 000

admin2020-04-26 50

问题 A公司有关股权投资的资料如下：
资料一：2×16年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项其他债权投资作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的其他债权投资的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1 000万元)，公允价值为12 000万元。2×16年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1 000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。
资料二：B公司2×16年实现净利润2 000万元，可重分类进损益的其他综合收益增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三：假定(一)：2×17年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12 000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％股权的公允价值为6 000万元。
假定(二)：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16 200万元。在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6％，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为其他权益工具投资核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三)：2×17年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1 800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四)：2×17年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1 800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求：
根据资料三的假定(四)，计算A公司因购买6％的股权导致合并资产负债表减少的资本公积。
(答案中的金额单位以万元表示)

选项

答案A公司因购买6％的股权导致合并资产负债表减少的资本公积＝1 800－21 760×6％＝494．4(万元)。

解析 (1)注意：根据题目条件，计算商誉时不必考虑所得税影响。
(2)借：长期股权投资 1 356
贷：投资收益 1 176
资本公积 60
其他综合收益 120
此分录分别为调整后的净利润增加长期股权投资1 176万元[(2 000－400／10)×60％]、其他综合收益增加长期股权投资120万元(200×60％)以及因所有者权益其他变动增加长期股权投资60万元(100×60％)。
另外，长期股权投资抵销分录中借方未分配利润1 800万元＝根据题目给出的购买日未分配利润金额540＋本期调整后的净利润(2 000－40)－分配现金股利500－提取盈余公积200(盈余公积是个别报表计提，与合并报表调整后净利润无关，是以个别报表中未调整之前的净利润2 000×10％计提得到)。
(3)③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额＝20 000＋(2 000－400／10)－500＋100＋200＝21 760(万元)。
这里计算的是合并报表中子公司持续计算的可辨认净资产的公允价值，是原购买日子公司可辨认净资产的公允价值20 000+合并报表中子公司实现的调整后的净利润(2 000－400／10)－分配的股利500＋其他综合收益变动200＋所有者权益其他变动增加100。
(4)最后两小问，处置子公司不丧失控制权与购买少数股东权益，均调整合并报表中资本公积项目金额。

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